跨年發票的入賬問題

近期涉及到財務年度關賬，要核對往來及調賬。

尤其是那些關賬即面臨審計的企業，資料要求嚴謹且工整。

關于調賬的關注點之前寫過：純干貨：年末調賬關注事項之一 和干貨：年末調賬關注之二

成本費用發票在這個時候會特別受重視，因為它會直接影響到報表中利潤的數字，而利潤能夠直接決定企業應交企業所得稅的金額。

不少企業的問題是：要交企業所得稅？發票要晚點，能先預提抵利潤么？

那么，當年12月份先做預提，發票滯后可以么？

根據國家稅務總局公告2018年第28號文第四條的規定，稅前扣除憑證在管理中遵循真實性/合法性/關聯性原則。真實性是指，稅前扣除憑證反應的經濟業務真實，且支出已經實際發生；合法性是指稅前扣除憑證的形式，來源符合國家法律，法規等相關規定；關聯性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯且有證明力。

在這三原則里面，最重要的前提條件是：經濟業務真實，且支出已經實際發生。因各地稅務在稽查時遵循的標準多多少少有差異，企業如何證明這一點，最起碼的要件：合同需要真實，交易需要合法，支出記錄完善。

舉例說明：

例1   員工12月出差，先暫支了差旅費，出差1~2個月回來后再提供差旅發票核銷。這時候，財務可以先預提。

因為跨年，出差人員**可以及時把差旅車票在發生時以拍照的方式先給到財務入賬當年。

例2   12月采購入庫尚未驗收或機器設備需要安裝，根據合同規定，是先付款，待驗收或安裝完畢后再開票。

因驗收手續或者安裝調試流程導致的發票晚開，鑒于業務實質及合同規定，該業務發票是可以入賬到2021年的。

例3   企業四季度的辦公租金在2022年1月份才取得，根據權責發生制，租金所屬期為2021年四季度，可以作為2021年度的費用抵扣利潤。

也就是說，屬于2021年已經支出的與生產經營相關的費用，符合前文提到的三原則的成本費用，由于種種原因，導致開票時間跨年，可以計入2021年度的費用。但，如在2022年5月31日前做2021年度的匯算清繳時，仍然無法取得合法的稅前扣除憑證，就必需在企業所得稅年度匯算清繳時做納稅調增。