稅局剛剛明確！這6項企業所得稅政策應當這樣理解！

2020年新冠肺炎疫情期間，有些納稅人以自產貨物、外購貨物進行公益捐贈，為有效應對新冠疫情影響和支持企業復工復產起到積極作用。納稅人進行公益捐贈活動，有的還發生運費、保險費、裝卸費、人工費等相關費用。

對此，本公告規定，上述費用凡統一開具在捐贈票據金額中的，按照捐贈扣除相關規定處理；未開具在捐贈票據金額中的，可以按照規定在稅前扣除。但上述費用不得重復稅前扣除。

可轉換債券是一種新型融資工具，也是一種金融衍生工具，是指持券人在持有債券一定時間后，可以按照發行時的約定時間、約定價格將債券轉換成公司普通股。如債券持有人不想轉換，可以繼續持有債券，期滿收取本金和利息，或者在流通市場交易；如持有人看好發債公司的預期發展，也可以行使轉股權，按照預定轉換價格將債券轉換成為股票?？赊D換債券增加了債券持有人的選擇權，有利于降低發債公司的籌資成本。

對于債券購買人（持券人）而言，如未行使轉股權，該可轉換債券即為普通債權，持券人將購買支出計入債券的計稅成本，持券人取得利息收入應當計入應納稅所得額征稅。持券人將可轉換債券轉為股票時，除將債券本身轉為股票外，還會將本年應收未收利息一并轉為股票，對該應收未收利息應視為收入實現，申報繳納企業所得稅；可轉換債券轉股后，該債券原購買價款、應收未收利息、相關稅費均可計入所轉股票的計稅成本。

對于可轉換債券的發行人而言，發行可轉換債券支付的利息，是其一項正常融資成本，允許稅前扣除。對于持券人將應收未收利息一并轉換股票的，發行人應付未付利息支出，可以稅前扣除。

混合性投資兼具債權、股權的雙重特點，為便于混合性投資的發行人、投資人統籌適用稅收政策，2013年，稅務總局印發《關于企業混合性投資業務企業所得稅處理問題的公告》（2013年第41號），對符合相關條件的混合性投資，可以認定為債權資產，相關利息費用可以稅前扣除，但發行人、投資人對同一混合性投資產品應當采取統一的處理方法。

為規范這一問題，本公告規定，境外投資者在境內從事混合性投資業務,滿足稅務總局2013年第41號公告**條規定的條件的，可以按照2013年第41號公告第二條**款的規定進行企業所得稅處理。但是，對于境外投資者與境內被投資企業構成關聯關系，且境外投資者所在國家（地區）將該項投資收益認定為權益性投資收益不征收企業所得稅的，境內被投資企業向境外投資者支付的利息應視為股息，不得進行稅前扣除。

我國企業所得稅存在查賬征稅、核定征稅等兩種管理方式。隨著納稅人核算水平提高，有些核定征稅企業逐步改為查賬征稅。

為便于此類企業規范核算，依法納稅，保護其合法稅收權益，對于原有資產的計稅基礎，凡能夠提供發票等相關購置憑證的，以發票載明金額作為資產的計稅基礎；對于不能提供發票等購置憑證的，可以憑企業購置資產的合同、協議、資金支付證明、會計核算資料等，作為計稅基礎的憑證。

對于企業核定征稅期間投入使用的資產，改為查賬征稅后，以稅法規定的折舊、攤銷年限，扣除該資產使用年限后，就剩余年限繼續計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

有些企業購買文物、藝術品等用于收藏、展示、保值增值等，實際上是一種投資行為，對文物、藝術品作為投資資產處理。在投資期間，文物、藝術品不得計提折舊、攤銷在稅前扣除。

為規范企業取得財政補貼等政府支付款項計算收入的時間問題，原則上，對于政府按照企業銷售貨物、提供勞務服務的數量、金額給予的補貼，以及政府支付的屬于貨物、勞務服務價款的組成部分，企業應按權責發生制原則確認收入。除上述情形外，企業取得的各種政府財政資金，如財政補貼、補助、退稅、補償，按照收付實現制原則確認收入實現。

為保護納稅人合法權益，規范稅收政策執行，本公告適用于2021年及以后年度匯算清繳。