國家稅務總局明確！付款方和實際購買方不一致，發票應該開給誰？

最近會計小李又碰上一個麻煩事，自己單位銷售給甲公司一批貨物，簽了銷售合同貨也已經發了?？墒羌坠菊f自己沒錢付貨款，讓乙公司付了貨款，再簽署一份三方協議，讓小李把發票開給乙公司。這讓小李犯了難！

關于這個問題國家稅務總局給出了建議：

根據規定，增值稅發票要求“三流合一”。從開具發票增值稅方的角度規定 “貨物、勞務及應稅服務流”、“資金流”、“發票流”必須都是同一受票方。

在稅收大數據征管時代，增值稅管控尤為嚴格，做不到 “三流一致” 很可能就觸碰了虛開發票這個雷區。

具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發票”：

虛開的后果：

虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。

虛開的稅款數額在五十萬元以上的，認定為刑法第二百零五條規定的“數額較大”；虛開的稅款數額在二百五十萬元以上的，認定為刑法第二百零五條規定的“數額巨大”。

在實際業務中，是否屬于虛開增值稅專用發票，需要以事實為依據進行界定。比如以掛靠方式開展經營活動在實際業務中普遍存在，尤其是建筑行業。掛靠行為如何開發票，需要視不同情況分別確定：

? 如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，應以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應稅勞務、應稅服務的提供方，按照相關規定向受票方開具增值稅專用發票。

? 如果掛靠方以自己名義向受票方銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，被掛靠方與此項業務無關，則應以掛靠方為納稅人。應由掛靠方向受票方開具增值稅專用發票。

再比如，正常經營的研發企業，與客戶簽訂了研發合同，收取了研發費用，開具了專用發票，但研發服務還沒有發生或者還沒有完成。這種情況下不能因為 “向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務”，就判定研發企業虛開增值稅專用發票。